關(guān)于做好文物藝術(shù)品拍賣(mài)貨款增值稅開(kāi)票工作的通知
各?。▍^、市）拍賣(mài)行業(yè)協(xié)會(huì )、相關(guān)拍賣(mài)企業(yè)：
為解決文物藝術(shù)品拍賣(mài)中發(fā)票開(kāi)具的特殊問(wèn)題，國家稅務(wù)總局于4月23日簽發(fā)了2020年第9號公告（《關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），其中第三條明確“拍賣(mài)行受托拍賣(mài)文物藝術(shù)品，委托方按規定享受免征增值稅政策的，拍賣(mài)行可以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票”，該規定已于5月1日起實(shí)施。一個(gè)多月來(lái)，我會(huì )密切關(guān)注該規定的實(shí)施情況，積極匯總拍賣(mài)企業(yè)反饋的問(wèn)題，做好與稅務(wù)部門(mén)之間的溝通、協(xié)調工作。
為切實(shí)做好文物藝術(shù)品拍賣(mài)貨款增值稅開(kāi)票工作，確保拍賣(mài)企業(yè)規范執行，現就有關(guān)要求通知如下：
一、認真學(xué)習，及時(shí)調整業(yè)務(wù)事項
有關(guān)拍賣(mài)企業(yè)應組織高管、財務(wù)、業(yè)務(wù)、客服等相關(guān)人員，就《公告》有關(guān)內容開(kāi)展學(xué)習交流活動(dòng)，正確理解《公告》有關(guān)內容及要求，及時(shí)研究和調整企業(yè)內外部相關(guān)業(yè)務(wù)事項。
《公告》明確，“委托方按規定享受免征增值稅政策的，拍賣(mài)行可以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票”。而對于委托方不享受免征增值稅的，拍賣(mài)貨款增值稅發(fā)票仍須由委托方向買(mǎi)受方開(kāi)具。委托方是否享受免征增值稅主要依據《增值稅暫行條例》第十五條第三、七項。
對于開(kāi)票所對應的貨物價(jià)款，《公告》明確“不計入拍賣(mài)行的增值稅應稅收入”。國家稅務(wù)總局已在“增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件”中專(zhuān)設“受托拍賣(mài)文物藝術(shù)品代收貨款”不征稅品目。
《公告》還要求，“拍賣(mài)行應將以下紙質(zhì)或電子證明材料留存備查：拍賣(mài)物品的圖片信息、委托拍賣(mài)合同、拍賣(mài)成交確認書(shū)、買(mǎi)賣(mài)雙方身份證明、價(jià)款代收轉付憑證、扣繳委托方個(gè)人所得稅相關(guān)資料?！迸馁u(mài)企業(yè)應嚴格執行，并禁止出現虛假開(kāi)票行為。
二、增進(jìn)溝通，確保政策執行順暢
各地方拍賣(mài)行業(yè)協(xié)會(huì )和相關(guān)拍賣(mài)企業(yè)應加強與所在轄區稅務(wù)部門(mén)的溝通，及時(shí)就新規定執行過(guò)程中出現的問(wèn)題進(jìn)行咨詢(xún)、溝通、解決。
拍賣(mài)企業(yè)還應加強與相關(guān)拍賣(mài)當事人的溝通，就文物藝術(shù)品拍賣(mài)貨款增值稅開(kāi)票方式及企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)事項的調整進(jìn)行必要告知。對于此前已發(fā)生未處理的拍賣(mài)業(yè)務(wù)，拍賣(mài)企業(yè)可按新規定進(jìn)行開(kāi)票。
三、加強監測，建立檢查監督機制
下一步，我會(huì )將配合國家稅務(wù)部門(mén)，對文物藝術(shù)品拍賣(mài)開(kāi)票行為進(jìn)行日常監測和風(fēng)險管控。
中拍協(xié)藝委會(huì )及各地方拍賣(mài)行業(yè)協(xié)會(huì )應對從事文物藝術(shù)品拍賣(mài)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行監督，不定期對拍賣(mài)企業(yè)（尤其是數據存在異常和未簽署《中國文物藝術(shù)品拍賣(mài)企業(yè)自律公約》的企業(yè)）開(kāi)具的增值稅發(fā)票情況、資料留存情況及拍賣(mài)行為真實(shí)性進(jìn)行抽查。一旦發(fā)現有不規范的行為，應在協(xié)會(huì )職責范圍內提出警告并視情況做出自律處理。情節嚴重的，應提請稅務(wù)等部門(mén)予以處罰。
附：《關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）
二〇二〇年六月十日
附件：
關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅
征管問(wèn)題的公告
國家稅務(wù)總局公告2020年第9號
現將二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等增值稅征管問(wèn)題公告如下：
一、自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人銷(xiāo)售其收購的二手車(chē)，按以下規定執行：
（一）納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷(xiāo)售額：
銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1＋0.5%）
本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動(dòng)政策，比照上述公式原理計算銷(xiāo)售額。
（二）納稅人應當開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票。購買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應當再開(kāi)具征收率為0.5%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（三）一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額，應當填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細）“二、簡(jiǎn)易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷(xiāo)售額的2.5%計算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額，應當填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷(xiāo)售額的2.5%計算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
二、納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理，即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無(wú)害化處理處置，按照以下規定適用增值稅稅率：
（一）采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）“現代服務(wù)”中的“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。
（二）專(zhuān)業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。
（三）專(zhuān)業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷(xiāo)售時(shí)，適用貨物的增值稅稅率。
三、拍賣(mài)行受托拍賣(mài)文物藝術(shù)品，委托方按規定享受免征增值稅政策的，拍賣(mài)行可以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，對應的貨物價(jià)款不計入拍賣(mài)行的增值稅應稅收入。
拍賣(mài)行應將以下紙質(zhì)或電子證明材料留存備查：拍賣(mài)物品的圖片信息、委托拍賣(mài)合同、拍賣(mài)成交確認書(shū)、買(mǎi)賣(mài)雙方身份證明、價(jià)款代收轉付憑證、扣繳委托方個(gè)人所得稅相關(guān)資料。
文物藝術(shù)品，包括書(shū)畫(huà)、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢(qián)幣、珠寶等收藏品。
四、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓?zhuān)凑铡秶叶悇?wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（2016年第53號）第五條規定確定的買(mǎi)入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買(mǎi)入價(jià)計算繳納增值稅。
五、一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執行期限內，按照納稅申報期選擇實(shí)際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時(shí)間。
一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十八條的有關(guān)規定，要求放棄免稅、減稅權的，應當以書(shū)面形式提交納稅人放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規定計算繳納增值稅。
六、一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人：轉登記日前連續12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元。
一般納稅人轉登記為小規模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》（2018年第18號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告》（2018年第20號）的相關(guān)規定執行。
七、一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，《增值稅減免稅申報明細表》“二、免稅項目”第4欄“免稅銷(xiāo)售額對應的進(jìn)項稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫(xiě)。
八、本公告第一條至第五條自2020年5月1日起施行；第六條、第七條自發(fā)布之日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告執行，已處理的事項不再調整。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2020年4月23日
