國務(wù)院日前印發(fā)了《關(guān)于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》，取消和下放了90項行政審批項目，"拍賣(mài)行拍賣(mài)免征增值稅貨物審批"也在這次被取消的事項范圍內。取消拍賣(mài)行拍賣(mài)免征增值稅貨物審批對拍賣(mài)行業(yè)及拍賣(mài)市場(chǎng)將會(huì )產(chǎn)生何種影響，本文將就此做簡(jiǎn)要分析和評述。
一、拍賣(mài)免征增值稅貨物審批制的由來(lái)
1997年《拍賣(mài)法》正式實(shí)施，拍賣(mài)行業(yè)進(jìn)入了一個(gè)快速發(fā)展的階段。與拍賣(mài)活動(dòng)有關(guān)的稅收問(wèn)題引起了國家稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注。1999年3月11日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，即國稅發(fā)〔1999〕40號文件。文件稱(chēng)：據了解，由于拍賣(mài)行特殊的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，對拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入是征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅，各地理解不一，執行中不盡一致。為了統一拍賣(mài)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策，現就有關(guān)問(wèn)題明確如下：第一，對拍賣(mài)行受托拍賣(mài)增值稅應稅貨物，向買(mǎi)方收到的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，應當按照4％的征收率征收增值稅。拍賣(mài)貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣(mài)行所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以免征增值稅。第二，對拍賣(mài)向委托方收取的手續費征收營(yíng)業(yè)稅。
這個(gè)通知包含幾個(gè)意思：第一、"拍賣(mài)行受托拍賣(mài)增值稅應稅貨物"是應繳納增值稅。第二，增收增值稅的對象是拍賣(mài)行"向買(mǎi)方收到的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用"，即落槌價(jià)與買(mǎi)方傭金的總和。第三，增值稅的征收稅率是4％。第四，拍賣(mài)貨物屬免稅貨物范圍的，可以免增值稅。第五，免增值稅的前提條件是"經(jīng)拍賣(mài)行所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)批準"。第六，對拍賣(mài)向委托方收取的手續費征收營(yíng)業(yè)稅。
正是上述第五項內容的規定，確立了"拍賣(mài)行拍賣(mài)免征增值稅貨物審批制度"。這次國務(wù)院取消的正式這一項審批制度。
二、拍賣(mài)免征增值稅貨物審批制的執行情況
國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》發(fā)布后，各地稅務(wù)部門(mén)立即進(jìn)行了宣傳貫徹。比如，北京市國家稅務(wù)局于 1999年5月6日給各區、縣國家稅務(wù)局、直屬分局下發(fā)通知，通知稱(chēng)：現將國家稅務(wù)總局《關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)［1999］40號）轉發(fā)給你們，并結合我市實(shí)際情況補充規定如下：1.各局對所轄的拍賣(mài)行要進(jìn)行一次清理，對未辦理稅務(wù)登記的，在5月底之前進(jìn)行稅務(wù)登記，并于6月20日之前將清理登記的結果上報市局一處。2.由于拍賣(mài)行拍賣(mài)業(yè)務(wù)范圍較廣，因此各局要對拍賣(mài)情況及拍賣(mài)收入加強管理，對拍賣(mài)貨物屬于免稅貨物范圍的，要建立具體的審核報批制度。3.對拍賣(mài)行拍賣(mài)的屬于增值稅征稅范圍的貨物，取得的拍賣(mài)收入一律于1999年5月1日起按4％的征收率征收增值稅。
上海市國家稅務(wù)局也于1999年5月10日給市稅務(wù)局直屬一、二、三、四五分局，各區、縣國家稅務(wù)局，浦東機關(guān)報區國家稅務(wù)局，外稅分局發(fā)布通知，通知稱(chēng)：近接《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[1999]40號），現轉發(fā)給你們，拍賣(mài)受托賣(mài)增值稅應稅貨物，無(wú)論該拍賣(mài)行是否具有增值稅一般納稅人資格，從1999年5月1日起一律按照的征收率征收增值稅。但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》在各地引起了很大的爭議，在實(shí)際執行中遇到很大阻力，主要爭議在于"拍賣(mài)行是否應當繳納增值稅"？拍賣(mài)企業(yè)是依法設立的、為買(mǎi)賣(mài)雙方提供交易服務(wù)的"中介"，拍賣(mài)傭金是拍賣(mài)公司提供服務(wù)應得的報酬，屬于服務(wù)費性質(zhì)。根據《拍賣(mài)法》規定，拍賣(mài)公司可以按照約定向委托人和買(mǎi)受人雙方收取拍賣(mài)傭金。對于拍賣(mài)傭金的收入，征收營(yíng)業(yè)稅是沒(méi)有爭議的。但是根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》中"向買(mǎi)方收到的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，應當按照4％的征收率征收增值稅"的規定，拍賣(mài)公司向買(mǎi)方收取的拍賣(mài)傭金被納入到征收增值稅的范疇。這引起了拍賣(mài)行業(yè)的一致反對。在各地的爭議聲中，《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》有關(guān)征收增值稅的規定實(shí)際上沒(méi)有得到真正的執行。十幾年間，國家稅務(wù)總局也對此次發(fā)文強調要嚴格執行，比如，北京市國稅局在2013年年初就曾表示，國稅發(fā)[1999]40號關(guān)于向拍賣(mài)企業(yè)征收增值稅的規定需要嚴格執行，經(jīng)過(guò)多方努力和協(xié)商，提出從7月1日開(kāi)始向拍賣(mài)企業(yè)征收增值稅。但是由于缺乏實(shí)施細則的規定，國稅發(fā)[1999]40號通知在各地基本上沒(méi)有得實(shí)際執行。2007年，中國拍賣(mài)行業(yè)協(xié)會(huì )曾對8個(gè)城市、100多家拍賣(mài)企業(yè)進(jìn)行了調查，結果顯示，絕大多數拍賣(mài)企業(yè)并沒(méi)有繳納增值稅。2014年6月27日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》，即2014年第36號。根據國務(wù)院簡(jiǎn)并和統一增值稅征收率的決定，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）第一條中"按照4%的征收率征收增值稅"，修改為"按照3%的征收率征收增值稅"。該稅率的調整自2014年7月1日起執行。
由于國稅發(fā)〔1999〕40號通知本身沒(méi)有得到真正的落實(shí)和實(shí)施，因此，該通知確立的"拍賣(mài)行拍賣(mài)免征增值稅貨物審批制"事實(shí)上也沒(méi)有發(fā)揮多大作用。
三、對取消拍賣(mài)免征增值稅貨物審批制的評價(jià)
首先，國務(wù)院消拍賣(mài)行拍賣(mài)免征增值稅貨物審批制的決定是完全正確的。黨的十八屆三中全會(huì )通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》把政府職能轉變列為改革的重要內容，而行政審批制度改革是轉變政府職能的突破口，簡(jiǎn)政放權則是改革的主要措施。國務(wù)院及時(shí)取消"拍賣(mài)行拍賣(mài)免征增值稅貨物審批制"符合國家改革的精神。
其次，"拍賣(mài)行拍賣(mài)免征增值稅貨物審批制"本身就不合理。既然拍賣(mài)貨物"屬免稅貨物范圍"，本身就不應該征稅，為什么要需要"經(jīng)拍賣(mài)行所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)批準"才"可以免征增值稅"？這項審批權的設置本身既不合法也不合理。更何況十多年來(lái)根本就沒(méi)有實(shí)際執行。對于這種"濫審批"早就該取消。
第三，僅僅取消 "拍賣(mài)行拍賣(mài)免征增值稅貨物審批制"是不夠的。對拍賣(mài)企業(yè)傭金收入征收增值稅這種不合理的制度也應該及時(shí)取消。拍賣(mài)企業(yè)作為提供服務(wù)的中介組織，其合法收入來(lái)自于拍賣(mài)傭金，拍賣(mài)公司并不享有拍賣(mài)標的的所有權和收益權。根據"誰(shuí)收益誰(shuí)繳稅"的稅收基本原則，拍賣(mài)企業(yè)一直按照自己所收入的拍賣(mài)傭金，向各省市地方稅務(wù)局繳納稅金。而商務(wù)部、工商總局、中國拍賣(mài)行業(yè)協(xié)會(huì )以及各省、市、自治區的拍賣(mài)企業(yè)的主管、監管部門(mén)，也一直將拍賣(mài)成交額按拍賣(mài)規模的名目納入統計口徑、將拍賣(mài)傭金收入按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的名目予以統計核算。國稅發(fā)〔1999〕40號通知將拍賣(mài)傭金納入到增值稅的征收范圍是錯誤的，應當借著(zhù)取消拍賣(mài)行拍賣(mài)免征增值稅貨物審批制的東風(fēng)，盡快糾正這一錯誤。
